Cassazione: deducibilità dei compensi agli amministratori e incompatibilità con la carica di presidente o amministratore unico
La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 5318 del 28 febbraio 2025, ha affrontato nuovamente il tema della deducibilità fiscale dei compensi corrisposti agli amministratori di società di capitali, chiarendo i limiti entro i quali tali costi possono essere portati in deduzione dal reddito d’impresa.
Il caso
L’Agenzia delle Entrate aveva contestato a una società la deducibilità dei compensi corrisposti ai propri amministratori, sostenendo che si trattasse di attività assimilabili a quella dell’imprenditore e non di lavoro subordinato. La Commissione tributaria regionale del Molise aveva invece riconosciuto la deducibilità, ritenendo sufficiente il dato formale della previsione statutaria e delle delibere societarie.
La decisione della Cassazione
La Suprema Corte ha cassato la sentenza impugnata, affermando un principio di diritto di grande rilievo per la prassi societaria e fiscale:
- Assoluta incompatibilità: non è mai possibile cumulare la qualifica di lavoratore dipendente con la carica di presidente del consiglio di amministrazione o di amministratore unico. In tali casi, infatti, manca per definizione il vincolo di subordinazione, elemento essenziale per configurare un rapporto di lavoro e dedurre i relativi costi.
- Verifica concreta: negli altri casi (ad esempio per amministratori delegati o consiglieri), la compatibilità tra carica sociale e rapporto di lavoro subordinato va verificata in concreto, valutando:
- l’effettiva attribuzione di mansioni diverse da quelle proprie della carica sociale;
- la sussistenza di un reale potere direttivo, gerarchico e disciplinare da parte di altri organi sociali.
Implicazioni pratiche
Secondo la Cassazione, non basta la mera delibera assembleare o statutaria a fondare la deducibilità: occorre dimostrare che l’amministratore abbia svolto attività ulteriori rispetto a quelle tipiche della carica e in una condizione di effettiva subordinazione.
In caso contrario, il compenso potrà spettare all’amministratore, ma non sarà deducibile come costo da lavoro dipendente.
Conclusioni
La pronuncia ribadisce un principio importante per la fiscalità d’impresa:
- le società devono prestare particolare attenzione nella documentazione dei rapporti con i propri amministratori;
- la deducibilità dei compensi non è automatica, ma subordinata alla verifica della natura dell’attività effettivamente svolta.
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